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IAS 21 Os efeitos das mudanças nas taxas de câmbio.

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IAS 21 Os Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio prescrevem como incluir transações em moeda estrangeira e operações no exterior nas demonstrações financeiras de uma entidade e como traduzir demonstrações financeiras em uma moeda de apresentação.

Revisado em dezembro de 2003. A partir de 1º de janeiro de 2005.

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A NIC 21 prescreve a contabilização de:

Transações em moedas estrangeiras Traduzindo as contas de operações no exterior antes da consolidação.

As transações individuais em moedas estrangeiras são inicialmente registradas à taxa de câmbio vigente na data da transação. Na data da liquidação, o caixa transferido é registrado à taxa vigente na data de liquidação. Qualquer diferença cambial resultante é reconhecida no resultado.

A demonstração da posição financeira de uma operação no exterior é convertida pela taxa de fechamento, sendo a taxa de câmbio na data de relato. A demonstração do resultado e outros resultados abrangentes são convertidos utilizando as taxas de câmbio nas datas das transações. Quando isso é impraticável, uma taxa média para o ano pode ser usada desde que as taxas de câmbio não flutuem significativamente. As diferenças cambiais decorrentes são reportadas como outras receitas abrangentes.

Qual versão do padrão?

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A seguinte interpretação refere-se à IAS 21.

Esclarece o tratamento contábil aplicável às transações que incluem o recebimento ou o pagamento da contrapartida em moeda estrangeira antecipadamente.

O início efetivo da UEM após a data de relato não altera os requisitos da IAS 21 na data do relatório.

Esta página foi atualizada em 6 de junho de 2017.

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O padrão contabilístico IAS 21 estabelece como as entidades relatoras devem incluir transações em moeda estrangeira e operações no exterior em suas demonstrações financeiras. Encontre artigos, livros e recursos on-line, fornecendo links rápidos para o padrão, resumos, orientação e notícias de desenvolvimentos recentes.

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Esses padrões são as versões desacompanhadas e não incluem nenhum conteúdo adicional que acompanhe o IAS completo e IFRS, como exemplos ilustrativos, orientações de implementação e bases para conclusões.

Cronograma e resumo da Deloitte IAS Plus, com informações sobre interpretações e emendas relacionadas em consideração.

Resumo do tópico fornecido pela PwC, dando os últimos desenvolvimentos e visão geral, um resumo do padrão e links para recursos relevantes.

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IAS 21 'Os efeitos das mudanças nas taxas de câmbio' CR Monitor Brexit Divulgações em Relatórios Anuais da Companhia Listada.

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IFRS 2017: Interpretação e aplicação de normas IFRS.

Erwin Bakker (2017)

Este guia Wiley foi totalmente atualizado para ajudar os profissionais a aplicar e cumprir os mais recentes padrões internacionais de relatórios financeiros. Ele fornece orientação detalhada, juntamente com exemplos ilustrativos. O capítulo sobre moeda estrangeira abrange:

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Comunicado de imprensa do IASB, emitido em 21 de outubro de 2018, anunciando rascunhos de interpretação sobre IAS 12 e IAS 21 que abordam a incerteza sobre tratamentos fiscais de renda e antecipação de transações em moeda estrangeira.

Artigos on-line.

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IAS 21 os efeitos das mudanças nas taxas de câmbio.

Artigo CPD.

Escrito por.

Graham Holt.

Artigo CPD.

Escrito por.

Graham Holt.

Graham Holt explica a importância das taxas de câmbio quando se trata de contabilizar as transações realizadas em moedas estrangeiras.

Este artigo foi publicado pela primeira vez na edição de março de 2009 da revista Accounting and Business.

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O objetivo da IAS 21 é definir como contabilizar as transações em moedas estrangeiras e operações no exterior.

O padrão mostra como traduzir demonstrações financeiras em uma moeda de apresentação, que é a moeda na qual as demonstrações financeiras são apresentadas. Isso contrasta com a moeda funcional, que é a moeda do ambiente econômico primário em que a entidade opera.

As principais questões são as taxas de câmbio, que devem ser utilizadas, e onde os efeitos das mudanças nas taxas de câmbio são registrados nas demonstrações financeiras.

A moeda funcional é um conceito que foi introduzido na IAS 21, The Effects of Changes in Foreign Exchange Rate, quando foi revisada em 2003. A versão anterior do IAS 21 usou um conceito de moeda de relatório. Ao revisar a IAS 21 em 2004, o principal objetivo do IASB era fornecer orientações adicionais sobre o método de tradução e determinar as moedas funcionais e de apresentação.

A moeda funcional deve ser determinada examinando vários fatores. Essa moeda deve ser aquela em que a entidade normalmente gere e gaste dinheiro, e aquela em que as operações são normalmente denominadas. Todas as transações em moedas diferentes da moeda funcional são tratadas como transações em moedas estrangeiras.

A moeda funcional da entidade reflete as transações, eventos e condições sob as quais a entidade conduz seus negócios. Uma vez decidido, a moeda funcional não muda a menos que haja uma mudança na natureza subjacente das transações e condições e eventos relevantes.

As diferenças cambiais decorrentes de itens monetários são registradas no resultado no período, com uma exceção. A exceção é que as diferenças cambiais decorrentes de itens monetários que fazem parte do investimento líquido da entidade que reporta em uma operação no exterior são reconhecidas nas demonstrações contábeis do grupo, dentro de um componente separado do patrimônio líquido. Eles são reconhecidos no resultado pela alienação do investimento líquido. Se um ganho ou perda em um item não monetário for reconhecido no patrimônio líquido (por exemplo, imobilizado reavaliado de acordo com a IAS 16), qualquer elemento de perda ou perda cambial também é reconhecido no patrimônio líquido.

Moeda de apresentação e moeda funcional.

Uma entidade pode apresentar suas demonstrações financeiras em qualquer moeda. Se a moeda de apresentação difere da moeda funcional, as demonstrações financeiras são retransmitidas na moeda de apresentação. Se as demonstrações financeiras da entidade não estiverem na moeda funcional de uma economia hiperinflacionária, elas são convertidas para a moeda de apresentação da seguinte forma:

Os ativos e passivos (incluindo qualquer ágio decorrente da aquisição e qualquer ajuste de valor justo) são convertidos pela taxa de fechamento do dia na data desse balanço. As demonstrações de resultados são convertidas pela taxa à vista na data das transações (as taxas médias são permitidas se não houver grandes flutuações nas taxas de câmbio) Todas as diferenças de câmbio são reconhecidas em um componente separado do patrimônio líquido.

No nível da entidade, a administração deve determinar a moeda funcional da entidade com base nos requisitos da IAS 21.

Uma entidade não tem escolha de moeda funcional. Todas as moedas, além da funcional, são tratadas como moedas estrangeiras. A administração de uma entidade pode escolher uma moeda diferente da sua função - a moeda de apresentação - para apresentar as demonstrações financeiras.

No nível do grupo, várias entidades dentro de um grupo multinacional muitas vezes têm diferentes moedas funcionais. A moeda funcional é identificada no nível da entidade para cada entidade do grupo. Cada entidade do grupo traduz seus resultados e posição financeira na moeda de apresentação da entidade relatora.

Os procedimentos de consolidação normal são seguidos para a preparação das demonstrações financeiras consolidadas, uma vez que todas as entidades consolidadas prepararam suas informações financeiras na moeda de apresentação apropriada.

Tradução de uma operação no estrangeiro.

Ao preparar as contas do grupo, as demonstrações financeiras de uma subsidiária estrangeira devem ser convertidas na moeda de apresentação conforme estabelecido acima. Todos os ajustes de ágio e valor justo são tratados como ativos e passivos da entidade estrangeira e, portanto, retratados em cada data do balanço na taxa de fechamento do local.

As diferenças de câmbio em itens intragrupo são reconhecidas no resultado, a menos que sejam resultado da retradução do investimento líquido de uma entidade em uma operação no exterior quando esta é classificada como patrimônio.

Os dividendos pagos em moeda estrangeira por uma subsidiária a sua empresa-mãe podem levar a diferenças de câmbio nas demonstrações financeiras da empresa-mãe. Não serão eliminados na consolidação, mas reconhecidos no resultado. Quando uma operação no exterior é descartada, o valor acumulado das diferenças de câmbio em capital próprio relativo a essa operação no exterior é reconhecido no resultado quando o ganho ou perda em alienação é reconhecido.

Conclusão.

A noção de moeda funcional de grupo não existe em IFRS; moeda funcional é puramente uma entidade individual ou um conceito baseado em operação comercial. Isso resultou em que a IAS 21 se tornou um dos padrões mais complexos para as empresas que se convertem para IFRS.

Além disso, muitos grupos multinacionais descobriram que o processo demorava e desafiava, especialmente quando se consideravam entidades de grupo não comerciais, onde a ênfase do padrão em fatores externos sugere que a moeda funcional de subsidiárias corporativas pode ser bem da mãe, independentemente de suas país de incorporação ou a moeda em que suas operações são denominadas.

As entidades que aplicam as IFRS precisam lembrar que a avaliação da moeda funcional é um passo chave quando se considera qualquer alteração na estrutura do grupo ou ao implementar novas estratégias de hedge ou tributárias. Além disso, se as atividades da entidade dentro do grupo mudarem por algum motivo, a determinação da moeda funcional dessa entidade deve ser reconsiderada para identificar as mudanças necessárias. O gerenciamento deve ter cuidado para documentar a abordagem seguida na determinação da moeda funcional para cada entidade dentro do grupo, usando uma metodologia consistente em todos os casos, particularmente quando um exercício de julgamento é necessário.

Estudo de caso 1.

Uma entidade, com o dólar como moeda funcional, planta de compras de uma entidade estrangeira por 18 milhões de euros em 31 de maio de 2008, quando a taxa de câmbio era de 2 € a 1 dólar. A entidade também vende bens para um cliente estrangeiro por € 10,5 milhões em 30 de setembro de 2008, quando a taxa de câmbio foi de € 1,75 a US $ 1. No final do exercício de 31 de dezembro de 2008, os dois valores ainda estão pendentes e não foram pagos. A taxa de câmbio de fechamento foi de € 1.5 a $ 1.

A contabilização dos itens para o período findo em 31 de dezembro de 2008 seria a seguinte:

A entidade registra a planta e passivo em US $ 9 milhões em 31 de maio de 2008. No final do ano, o valor não foi pago. Assim, usando a taxa de câmbio de fechamento, o montante a pagar seria retransmitido em US $ 12 milhões, o que daria uma perda cambial de US $ 3 milhões no resultado. O activo permanece em US $ 9 milhões antes da depreciação.

A entidade registrará uma venda e receita comercial de US $ 6 milhões. No final do ano, a receita comercial seria declarada em US $ 7 milhões, o que daria um ganho cambial de US $ 1 milhão que seria reportado em resultados. A IAS 21 não especifica onde os ganhos e perdas cambiais devem ser apresentados na demonstração do resultado abrangente.

Estudo de caso 2.

Uma entidade possui uma subsidiária estrangeira de 100%, que possui um valor contábil no valor de US $ 25 milhões. Vende a subsidiária em 31 de dezembro de 2008 por 45 milhões de euros. Em 31 de dezembro de 2008, o saldo credor sobre a reserva cambial, referente a essa subsidiária, era de US $ 6 milhões. A moeda funcional da entidade é o dólar e a taxa de câmbio em 31 de dezembro de 2008 é de US $ 1 a 1,5 €. O valor patrimonial líquido da controlada na data da alienação foi de US $ 28 milhões.

A subsidiária é vendida por US $ 45 milhões, dividida em 1,5 milhões, portanto $ 30 milhões. Nas contas da entidade-mãe, será mostrado um ganho de US $ 5 milhões. Nas demonstrações financeiras do grupo, o ganho cambial acumulado nas reservas será transferido para o resultado, juntamente com o ganho na alienação. O ganho na alienação é de US $ 30 milhões menos US $ 28 milhões, portanto, US $ 2 milhões, que é a diferença entre o produto da venda e o valor patrimonial líquido da subsidiária. Para isso, adiciona-se o saldo da reserva cambial de US $ 6 milhões para obter um ganho total de US $ 8 milhões, que será incluído na demonstração do resultado abrangente do grupo.

Graham Holt é examinador da ACCA e professor principal em contabilidade e finanças na Manchester Metropolitan University Business School.

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